Der gelegentliche Handel mit Kryptowährungen führt regelmäßig nicht zur Aufnahme einer gewerblichen Tätigkeit. In diesen Fällen richtet sich die Besteuerung nach den Vorschriften für „sonstige Einkünfte“ im Sinne des deutschen Einkommensteuergesetzes.

Übersteigen die Handelsaktivitäten jedoch die reine Vermögensverwaltung, so werden diese als „gewerbliche Einkünfte“ behandelt. Die Abgrenzung zwischen gewerblichem Handel und privater Vermögensverwaltung kann im Einzelfall schwierig sein. Als Faustregel gilt: Wer von seinen Trading-Aktivitäten lebt (oder leben könnte), der hat auf jeden Fall die Grenze der reinen Vermögensverwaltung überschritten.

Bei einem Handel im Rahmen einer reinen Vermögensverwaltung unterliegen Gewinne aus der Veräußerung von Kryptowährungen ausschließlich der Einkommensteuer. Liegen zwischen Anschaffung und Veräußerung der Kryptowährung mehr als ein Jahr, so ist der Veräußerungsgewinn sogar vollständig steuerfrei. Als Veräußerung wird dabei jedoch nicht nur der Umtausch in ein gesetzliches Zahlungsmittel, sondern auch in eine andere Kryptowährung erfasst.

Der Veräußerungsgewinn wird dabei durch die Differenz zwischen Anschaffungskosten und Veräußerungspreis ermittelt. Anfallende Gebühren und sonstige Nebenkosten können dabei abgezogen werden. Liegen die Veräußerungsgewinne eines Jahres unterhalb von 600 Euro, so erfolgt keine Besteuerung (Freigrenze). Wird dieser Betrag überschritten, so werden sämtliche Veräußerungsgewinne dem persönlichen Steuersatz unterworfen.

Grundsätzlich sind für jede Transaktion der Anschaffungs- bzw. Veräußerungszeitpunkt, die Anschaffungskosten bzw. der Verkaufspreis, sowie die erworbene bzw. veräußerte Menge zu dokumentieren. Alternativ darf auch ein Bewertungsvereinfachungsverfahren angewendet werden. Danach darf unterstellt werden, dass die zuerst angeschafften Coins auch zuerst veräußert wurden (sog. First In First Out-Verfahren).

Sollte sich infolge von Kurseinbrüchen ein Veräußerungsverlust ergeben, so ist dieser nur mit Gewinnen aus privaten Veräußerungsgeschäften (und nicht mit anderen positiven Einkünften) verrechenbar. Sollte in einem Verlustjahr kein Gewinn aus privaten Veräußerungsgeschäften vorhanden sein, so kann der Verlust entweder mit derartigen Gewinnen des Vorjahres oder in Folgejahren verrechnet werden.

Übersteigt der Handel mit Kryptowährungen die Grenze der reinen Vermögensverwaltung oder wird der Handel im Rahmen eines bestehenden Gewerbebetriebs durchgeführt, so befinden sich die Coins im Betriebsvermögen.

In diesen Fällen unterliegen Veräußerungsgewinne unabhängig von dem Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung der Kryptowährung immer der Einkommensteuer. Eine Freigrenze existiert ebenfalls nicht. Veräußerungsverluste werden mit den übrigen gewerblichen Einkünften verrechnet.

Werden die Coins mit Spekulationsabsicht erworben, so sind sie dem Umlaufvermögen des Unternehmens zuzuordnen. Die Bewertung erfolgt entweder durch Erfassung der einzelnen Transaktionen oder durch das sog. Last In First Out-Verfahren. Bei diesem Verfahren wird unterstellt, dass die zuletzt angeschafften Coins zuerst veräußert wurden.

Neben der Einkommensteuer fällt zudem Gewerbesteuer auf die Veräußerungsgewinne an. Dies gilt jedoch nur, soweit die Gewinne den Freibetrag von 24.500 Euro übersteigen. Zudem wird die Gewerbesteuer teilweise wieder auf die Einkommensteuer des Unternehmers angerechnet.